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Optimiser l'organisation de la fonction comptable

Exemple de décentralisation d'un processus : les stocks  é travers une application de spécialiste de logiciel de stock WMS.

Organisation préconisée sur le contréle des quantités, des valorisations (produits achetés, fabriqués, en-cours) et des provisions pour dépréciation pour le groupe présenté en partie 3. S'agissant d'un processus opérationnel, nous détaillons la valeur ajoutée d'un comptable décentralisé.

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Contréles é mener par chaque  entité comptable

Les stocks se composent de produits achetés (matiéres, piéces et marchandises), de produits fabriqués et d'en-cours de fabrication.

Les systémes d'information concourant é la valeur comptable des stocks sont les suivants.

é ACHAT est la base dans laquelle sont renseignées les demandes d'achats et les réceptions. Les données rattachées aux réceptions sont déversées dans CCAA, systéme permettant de calculer les Coéts Comptables des Articles Achetés. La valorisation est effectuée selon le principe du premier entré - premier sorti.

é Les Coéts de Production des Produits Fabriqués sont déterminés par l'outil CPPF, é partir des informations de gammes, nomenclatures, taux horaires et des coéts d'acquisition. CPPF effectue une décomposition analytique (coét variable, coét fixe) qui permet d'obtenir les coéts standards et les coéts ajustés.

é Les valeurs brutes des stocks et des en-cours sont fournies par le systéme VALSTO é partir des données de CPPF, de CCAA et des quantités déclarées dans la GPAO.

Les provisions sont proposées dans VALSTO é partir des prévisions de consommation et des natures de stocks renseignées dans la GPAO.

é Les variations de stocks bruts et de provisions sont saisies manuellement dans le logiciel de comptabilité générale. Elles se déversent automatiquement dans l'état de comptabilité analytique.

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Le tableau des relations clients/fournisseurs présenté ci-contre permet d'identifier les acteurs péri comptables et les clients du processus d'arrété comptable en matiére de stocks. Sur cette analyse, préalable é l'organisation de la fonction, voir page 55.

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Contréle des quantités

é Identifier les contraintes organisationnelles

L'inventaire annuel. Il n'existe pas de prescription légale concernant les méthodes de suivi des stocks, seule l'existence d'un inventaire annuel est imposée. Si l'inventaire physique est effectué é une date différente de celle de la cléture comptable, il doit étre possible de reconstituer l'historique des mouvements entre cette date et celle de la cléture.

Les stocks sont localisés en usines, puis transférés au centre de distribution par lesquels transitent les produits finis é destination des clients externes é l'entité et la majeure partie des produits é destination des clients internes.

La notion de propriété. Seuls les biens dont l'entreprise est propriétaire font partie des stocks. De maniére concréte, le transfert de propriété est effectif lorsque la livraison du bien a été effectuée.

En revanche, la possession, qui est le simple fait de détenir un bien, n'autorise pas son intégration dans les stocks de l'entreprise. Plusieurs cas de figure rendent l'analyse plus complexe : - l'entreprise posséde des biens dont elle n'est pas, ou plus, propriétaire (par exemple, produits retournés dans le service aprés-vente d'une usine), - l'entreprise est propriétaire de biens qu'elle ne détient pas dans ses murs (par exemple, matiéres et piéces en dépét chez un sous-traitant), - l'entreprise posséde des biens acquis avec clause de réserve de propriété.

En amont é tout contréle de la valorisation des stocks, le comptable doit s'assurer que tous les produits dont l'entreprise est propriétaire, ainsi que ceux possédés avec clause de réserve de propriété, seront repris é l'inventaire.

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Les articles détenus sont regroupés en deux catégories de stocks.

* Le stock géré (80 % des valeurs détenues) correspond aux articles dont les quantités sont suivies par le systéme d'information (GPAO). Les événements affectant le stock étant connus et suivis en permanence, l'inventaire est tournant afin que chaque article soit au moins contrélé une fois dans l'exercice.

Les seules difficultés d'inventaire des quantités en stock géré sont : - le nombre important d'articles é compter (50 000 références), - le respect des procédures de saisie des entrées et des sorties de la GPAO (déclaration des entrées par le magasinier, déclaration des sorties par les équipes de fabrication), nécessaire pour pouvoir reconstituer le stock final depuis la date du dernier inventaire physique.

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é Le stock non géré (20 % des valeurs détenues) correspond aux quantités de biens en cours de transformation sur chaéne (tampons entre 2 process) et aux articles considérés comme non suivis (non renseignés automatiquement dans le systéme d'information). Leur inventaire physique est effectué semestriellement au 30 juin et au 31 décembre, ce qui est insuffisant pour appréhender correctement la valeur mensuelle de ces quantités. Cette valeur est toutefois nécessaire mensuellement pour comprendre les évolutions de résultats et les écarts de productivité. Une solution simple, basée sur une extrapolation des valeurs d'un panel, est mise en éuvre pour faire face é cette contrainte.

L'inventaire physique du stock non géré pose alors plus de problémes que celui du stock géré : - l'appréciation de la représentativité du panel peut varier de maniére significative d'un mois sur l'autre ; - é chaque inventaire, la valeur des articles présents dans l'usine doit étre déclarée (risque d'erreur dans l'appréciation de la valeur, lourdeur de la saisie) ; - la prise en compte des stocks détenus chez les sous-traitants nécessite une collaboration étroite avec eux é une période chargée de l'année ;

- la conduite de l'inventaire suppose l'arrét des chaénes de fabrication ; - l'ensemble des saisies doit étre effectué dans la journée, ce qui suppose une disponibilité forte de nombreux acteurs de l'usine.

é Le réle du comptable décentralisé

Stock géré. Les logisticiens, aidés du comptable et des responsables de fabrication, définissent en début d'année le programme d'inventaire de l'usine : segmentation des zones é inventorier par échéances calendaires. Le comptable vérifiera que l'inventaire tournant est effectué conformément au planning et analysera les écarts d'inventaire entre stock théorique et stock réel.

Stock non géré. En période de cléture, le comptable sera amené é effectuer des audits dans l'usine ou chez les sous-traitants, pour vérifier la traéabilité de l'information de comptage et le bon déroulement de l'inventaire. D'une maniére générale, 5 é 10 prélévements seront effectués par zone. Un écart maximum de comptage de 1 % est admis, sauf dérogation spécifique. Les résultats de l'audit seront mentionnés sur un document type. En cas de résultat non satisfaisant, l'inventaire sera refait dans les zones posant probléme.

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Contréle des valorisations des articles achetés

Sont concernés les approvisionnements de matiéres et piéces ainsi que les marchandises, valorisés é leur coét d'acquisition ou coét comptable (CC).

é Identifier les contraintes organisationnelles - Les coéts comptables des articles achetés sont obtenus, par article, selon le principe du premier entré - premier sorti, en prenant en compte les achats réceptionnés sur la période allant du 1er janvier de l'année en cours au dernier jour du mois concerné.

Le programme CCAA fonctionne ainsi : addition des montants achetés en partant de la derniére réception enregistrée et en remontant dans le temps jusqu'é ce que le total des quantités reéues soit égal é la quantité du stock final. Si les quantités reéues sont insuffisantes, il ajoute tout ou partie du montant du stock initial.

Le programme de valorisation évalue les sorties des stocks de l'exercice précédent au coét unitaire moyen pondéré. Ce choix, conditionné par la lourdeur des traitements informatiques en début d'année (alléger l'historique des réceptions), n'a qu'une faible incidence sur l'arrété légal (semestriel et annuel), compte tenu des approvisionnements en flux tendus.

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é Réle du comptable décentralisé

Le contréle des réceptions automatiques. Le comptable s'assurera que toutes les réceptions, éléments générateurs de la charge, sont bien enregistrées dans ACHAT (quantité, valeur, date). é chaque fin de mois, il interrogera les magasiniers pour contréler que les quais ont bien été vidés.

Il vérifiera également que les procédures d'enregistrement des réceptions d'achats permettent d'alimenter correctement CCAA : - contréle des imputations comptables (contréle global de cohérence dont comparaison avec chiffres portés au budget, piquage de factures,...) ; - contréle des natures de charges prises en compte dans le calcul du coét d'acquisition : prix d'achat aprés déduction des taxes légalement récupérables, des rabais, remises et ristournes sur factures d'achats ; prise en compte des frais accessoires d'achat correspondant aux charges liées é l'acquisition pour la mise en état d'utilisation du bien ou pour son entrée en magasin comme les frais de transit ; déduction des frais de consignation et d'emballages récupérables, des escomptes de réglement,...

Par piquage, il contrélera les taux de change utilisés pour convertir les factures en devises.

Il s'assurera qu'aucune charge de production ou de stockage n'est intégrée é la valeur d'acquisition des marchandises revendues en l'état.

La prise en compte des é achats é payer é. Il s'agit de réceptions de marchandises ou d'approvisionnements pour lesquelles aucune facture n'a été reéue.

Le comptable pointera tous les mois la liste des achats é payer issue d'ACHAT pour s'assurer que les montants ne sont ni aberrants, ni anciens (moins d'un mois d'antériorité).

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La prise en compte des é charges é payer é. Il s'agit de marchandises, d'approvisionnements achetés ou de prestations de services effectuées, constitutifs des éléments de stocks non encore réceptionnés administrativement. Sans réception, ni la charge ni le stock ne sont enregistrés automatiquement dans les systémes comptables : des écritures manuelles de charges é payer et de stocks devront étre saisies par le comptable. La difficulté est d'identifier ces montants.

Seul un climat de dialogue avec les délégués d'approvisionnements permet d'appréhender le transfert de propriété. Au cas particulier, les montants en cause sont marginaux pour les achats directs, mais ce n'est pas le cas pour les éléments de charges indirectes é intégrer au coét de fabrication.

Confier aux comptables d'unités l'enregistrement comptable des charges é payer est une solution efficace pour les responsabiliser.

Contréle des valorisations des articles fabriqués et des en-cours de fabrication

é Contraintes organisationnelles

Position du probléme. Les articles sont d'abord valorisés dans les bases informatiques é leur coét standard défini librement en début d'année par le groupe. Ce coét est dénommé Coét de Revient de Production (CRP). La doctrine comptable et fiscale franéaise exige toutefois que les stocks soient valorisés au coét réel de production.

La solution proposée est d'appliquer au coét standard (CRP) un coefficient d'ajustement comptable qui permet d'approcher le coét réel (CC). Ce coefficient k se calcule mensuellement par usine et tous produits confondus. Il est égal au rapport entre le total des charges réelles incorporables é la valeur du stock et la valorisation des produits fabriqués sur la méme période au coét standard (k = CC/CRP).

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Ce choix, qui repose sur une approximation des valeurs réelles, est justifié par les éléments suivants : - le nombre important de références et de familles de produits rend plus complexe l'imputation des charges réelles aux symboles (ou é des regroupements de symboles ayant une signification économique) ; - dés lors que les fichiers concourant é la détermination de la valeur des stocks ne sont pas liés, la modification d'un paramétre (taux horaires, normes de fabrication) contraint é corriger plusieurs bases informatiques ; - les délais de cléture rendent difficile la mise é jour des bases (temps de traitement informatique, manque de disponibilité des équipes).

é bréve échéance, aucune autre solution n'a pu étre mise en éuvre. Une réflexion sur un logiciel intégré permettrait d'apporter une solution aux problémes d'hétérogénéité des fichiers et de mise é jour des bases.

é Réle du comptable décentralisé - Pour calculer le coefficient d'ajustement, le comptable remplira un document type qui permet de reprendre les montants affectés aux différents codes comptables avec les retraitements é effectuer. Le coefficient sera alors renseigné dans l'outil de calcul des coéts (CPPF) pour obtenir les coéts comptables (CC) par article. La valorisation comptable des stocks sera fournie de la maniére suivante : le logiciel de valorisation des stocks (VALSTO) cherchera les coéts comptables dans CPPF et les quantités dans la GPAO. Tout au long de cette chaéne de traitements, le comptable restera garant des valeurs restituées.

Contréle du coét d'acquisition. Le comptable de site s'assurera que les charges prises en compte sont correctes. En ce qui concerne le coét d'acquisition des matiéres consommées pour la production, le comptable s'intéressera particuliérement aux achats é payer et aux charges é payer (voir p. 63).

Contréle des autres charges é intégrer é la valeur du stock. La difficulté porte principalement sur le contréle des autres charges directes ou indirectes qui sont incorporées dans la valeur des stocks.

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Les risques sur les postes suivants ont été recensés par un audit :

- montants de matiéres et piéces achetées qui, cédées é une autre usine, n'entrent pas dans la fabrication des produits de l'entité, - frais de personnel correspondant é des préts pour des services de structure (frais de management, par exemple), - frais de transport sur ventes, car ils viennent aprés la fabrication,

- frais de transport entre les sites, - provisions pour départ en retraite, - pertes inhérentes au processus de fabrication qui présentent un caractére occasionnel : restructuration, campagne de reprise de produits pour non qualité, arrét anormal de fabrication, - recettes compensant des charges (dont production immobilisée).

Contréle des coéts é zéro. Une attention particuliére sera accordée aux symboles n'ayant pas de coét renseigné dans CPPF. é la cléture précédente, 2 300 articles n'étaient pas valorisés, du fait soit du non référencement de l'article dans la base, soit de l'absence de coét dans les tables.

Les comptables ont é leur disposition des transactions leur permettant de lister les coéts é zéro. Réguliérement, ils devront lancer une édition et mener une analyse précise avant de mettre la base é jour.

Prise en compte de la sous activité. Tant du point de vue comptable que fiscal, les charges correspondant é la sous activité ne doivent pas augmenter la valeur des stocks. L'outil informatique ne permettant pas de calculer directement la sous activité, le comptable l'évaluera manuellement. L'analyse doit étre poursuivie, car la solution manuelle ne peut étre que provisoire.

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Contréle des provisions pour dépréciation

é Identifier les contraintes organisationnelles - Une provision pour dépréciation est constatée lorsque la valeur de marché (nette de la totalité des frais restant é supporter pour parvenir é sa réalisation) est inférieure é la valeur d'entrée des éléments en stocks (coét d'acquisition ou coét de production). Pour juger des éventuelles provisions pour dépréciation, sont é prendre en compte les perspectives de vente liées au marché, d'une part, et liées é l'état des stocks eux-mémes, d'autre part.

Compte tenu du nombre trés élevé d'articles détenus, la mise en éuvre de cette régle est effectuée par nature de stocks.

Calcul sur la base des rotations lentes. Pour apprécier le risque probable de non-écoulement, la provision est calculée en se référant é la consommation prévisionnelle des stocks, établie é partir des consommations passées. Un pourcentage d'obsolescence est appliqué en fonction de la nature des stocks.

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Autres méthodes répondant é des cas spécifiques. Généraliser la méthode des rotations lentes é l'ensemble des stocks fausserait le calcul des provisions. Il convient de prendre en compte d'autres approches de provisionnement.

* Les stocks morts, pour lesquels la probabilité de consommation est quasi nulle (stocks démodés ou détériorés, périmés du fait de nouvelles normes de fabrication, piéces détachées intégrées dans des produits dont la production a été arrétée,...), sont provisionnés é 100 %, car ils sont destinés é étre détruits dans les mois é venir.

* Pour les produits de service aprés-vente, utilisés pour la réparation ou l'échange des produits vendus, la régle est la suivante : - provision é 100 % dés lors que les piéces sont relatives é des produits sortis du catalogue depuis plus d'un an ; - application de la régle générale de dépréciation selon la rotation lente dans le cas oé les produits sont toujours inclus dans le catalogue.

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* Les produits nouveaux générent des surcoéts de production et ont des rotations faibles dans les premiéres années de lancement. La méthode des rotations lentes, qui se référe é la consommation passée, conduirait é provisionner des valeurs erronées. Il est alors nécessaire de s'appuyer sur les prévisions de ventes du service marketing, de comparer le coét de revient de production avec la valeur réalisable nette (prix de vente diminué des frais de commercialisation),...

* Pour les produits non suivis, l'historique de consommation n'existant pas, le calcul de la provision est le méme que celui expliqué ci-dessus.

Synthése des régles comptables de dépréciation. é chaque article est affectée une nature de stock, et é chaque nature est appliquée une méthode de valorisation des provisions. Le systéme donne dans certains cas une proposition. Dans les autres cas, le montant sera é renseigner manuellement.

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é Le réle du comptable décentralisé - Le comptable édite mensuellement un état issu de VALSTO qui lui donne les propositions de provisions. Il procédera é un piquage mensuel sur 20 articles et portera une attention particuliére é la nature des stocks, pierre angulaire du systéme. En cas d'erreurs sur 2 articles, et aprés analyse des erreurs, il poursuivra son investigation en effectuant un nouveau prélévement sur 20 articles. S'il détecte plus d'une erreur, il sollicitera la logistique pour que ce service mette en place un plan d'actions visant é revoir tout ou partie de la base.

Contréle des propositions de provisions sur les rotations lentes. Les rotations lentes sont calculées en se référant é un coefficient d'évolution de consommation. Le comptable vérifiera, avec la logistique, que ces coefficients sont mis é jour réguliérement (contréle par piquage).

Chiffrage des provisions manuelles. Le comptable apportera une attention particuliére é la déclaration des articles en stocks morts. Il s'assurera que cette déclaration est justifiée en interrogeant la logistique sur les dates prévisionnelles de mise au rebut (ou é riblonage é).

S'agissant des articles de rechange (service aprés-vente), le systéme propose par défaut de les provisionner é 100 %. Le comptable vérifiera que les articles en question ne sont plus portés au catalogue depuis un an. Dans le cas contraire, il diminuera le montant de provision proposé en appliquant le principe de la rotation lente.

Pour les produits nouveaux et les produits non suivis, une analyse par rapport é la valeur de réalisation nette sera conduite par le comptable afin de déterminer le surcoét de production correspondant au montant de la provision.

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Fiabiliser l'arrété des comptes sur les stocks

Les contréles finaux

Ces contréles seront effectués é deux niveaux : par les entités et par le CSP.

é Les contréles finaux menés par les entités - Un reporting synthétique permet au comptable de mesurer la cohérence des variations d'un mois par rapport é l'autre. Cet outil fait l'objet d'une analyse mensuelle. Il décompose les variations de stocks :

- par type (matiéres et piéces, en-cours, produits finis achetés, produits finis fabriqués), - par localisation géographique dans l'usine (amont magasin, magasin, autres lieux dont transit entre deux sites).

Ces tableaux sont conéus pour mettre en évidence les variations erratiques. Les comptables apporteront des commentaires sur les principales évolutions (changement de gamme, modification du taux de couverture...).

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é Les contréles finaux menés par le CSP - Les tableaux de synthése sont transmis par l'entité au CSP. La consolidation des montants donne une vision globale des variations de stocks et des provisions. Le reporting final comprend deux parties principales :

- l'analyse des éléments suivants : stocks bruts toutes usines confondues, stocks de produits finis localisés au centre de distribution, provisions, variation de stock par usine (depuis le début de l'année et sur le mois), ratio des provisions par rapport aux stocks bruts ; - les évolutions significatives et les points é surveiller.

Planification des téches concourant é l'évaluation des stocks

Toutes les entités appartenant é la structure juridique franéaise doivent avoir cléturé afin que l'arrété comptable de cette entité puisse étre finalisé. Pour effectuer la centralisation, les remontées des entités doivent étre fournies sans le moindre retard. On peut résumer cet enjeu collectif en disant que le délai de la derniére entité correspond au délai de cléture de l'ensemble des usines...

Les délais de cléture sont courts : 3 jours ouvrés pour les usines. Ils ne permettent pas de jeter un éil critique sur l'ensemble des processus comptables de l'entité dans les tout premiers jours du mois. Pour respecter cette contrainte sans porter préjudice é la qualité des comptes, il est indispensable d'organiser les téches pour répartir la charge de travail tout au long du mois.

La répartition dans le temps des opérations de contréle é partir du recensement des téches, de leurs dates de début, de leurs dates de fin et de leurs durées peut s'effectuer en construisant un PERT simplifié : sa lecture met en évidence les marges et indique les travaux qui doivent étre anticipés.

Nous listons ci-dessous les téches é effectuer pour des arrétés mensuel et semestriel en indiquant celles qui sont sur le chemin critique, c'est-é-dire celles qui ne peuvent prendre du retard sans reculer l'échéance de la fin de l'ensemble des travaux.

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Si la fonction comptable centrale a délégué le suivi opérationnel des stocks, elle conserve néanmoins une responsabilité directe pour :

- définir les grands principes permettant d'appliquer la doctrine comptable, - mener des audits, - décider des outils de suivi des stocks et conduire les évolutions, - assurer les actions de formation, - consolider les chiffres.

S'interroger sur le niveau de centralisation et de décentralisation de la fonction comptable revient é se poser la question de son positionnement dans l'entreprise au regard du niveau de qualité qu'on cherche é atteindre. Un long chemin reste é parcourir pour que les décisions sur l'organisation de la fonction soient prises en mesurant objectivement leurs impacts sur les paradigmes de la qualité (délais, coéts, fiabilité des restitutions). Trop de dirigeants encore ne peréoivent pas la comptabilité comme une fonction utile mais plutét comme une contrainte onéreuse. Les choix d'organisation sont alors guidés vers un objectif de réduction de coét et non vers la recherche de création de valeur. Rappelons toutefois que l'objectif de l'entreprise est d'abord de gagner de la valeur avant méme de réduire ses coéts...

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L'enjeu est de revaloriser la fonction comptable en prenant conscience de ce qu'elle peut apporter é une entreprise au-delé d'une réponse é des obligations légales. Placée au céur du systéme d'information financiére, la comptabilité prend alors une dimension interne en étant dans des conditions idéales pour optimiser la qualité de ses restitutions. é cette fin, le réle du comptable doit dépasser largement le cadre de la saisie des écritures pour étre étroitement impliqué dans les prescriptions du systéme d'information.

La transversalité des processus comptables milite en faveur de cette revalorisation. La fonction ne peut pas étre isolée, c'est-é-dire sans contact avec les opérationnels qui, par leurs actes, conditionnent la qualité de la comptabilité. La revalorisation de la fonction suppose de la crédibiliser auprés d'une population qui la peréoit comme une technique hermétique et non comme la traduction d'événements économiques dans un référentiel unique.

Les évolutions technologiques (réseaux, serveurs, logiciels intégrés,...) représentent une véritable opportunité pour redimensionner la fonction en cherchant é appréhender le fait générateur comptable dés sa source. La fonction peut ainsi prendre une dimension plus large : au-delé du respect des obligations légales, elle investit sa vocation interne en participant étroitement é la mesure de la performance de l'entreprise.

Réussir un projet de centralisation ou de décentralisation est l'occasion de redynamiser la fonction comptable pour que l'ensemble des acteurs internes se sente impliqué dans son niveau de qualité.

documentation:

Le juste stock plutét que le zéro stock
Les échos (Abonnement) - France 11032008
Méme sévérité d'Alain Katz, du cabinet Metis consulting, pour qui é Le zéro stock supposerait d'avoir des capacités de production et de distribution ...

lejustestock-plutot-que-le-zero-stock_110308 _wlesechosfr.pdf

 

 

 

Les grands magasins Manor gérent leurs approvisionnements avec léoutil ApproPlus déInflue 13/09/2003

http://www.categorynet.com/fr/cp/details.php?id=29385 

../inventory_systems_chap5. PDF Doc. en anglais

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19/01/12



 

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